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增值税纳税评估中弹性指标运用初探
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日期：
2011-12-13
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纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估是实现税收的科学化、精细化管理的重要手段，做好纳税评估工作，对强化税源管理，减少税款流失，提高税收征管的质量和效率，具有积极的作用。纳税评估中评估分析是最关键的一步，高质量的评估分析是发现问题，提出合理实施建议的前提。评估分析需要采集大量的当期和历史数据，然后运用分析指标来对这些数据进行评估分析，评估分析指标运用得当，既可以做到有的放矢，尽快发现问题，而且可以大大节省时间，达到事半功倍的效果。下面本人把自己在增值税纳税评估中指标运用的一点心得与大家交流。
由于增值税是价外税，不列入加企业的成本和利润核算，因此一些利润指标及与利润相关的指标对增值税的纳税评估作用有限，且其采集数据费时、费力。因此宜少采用。而增值税税负率、增值税税负变动率、增值税应纳税额与销售收入变动弹性系数这些指标则是非常实用、有效的指标。三个指标的计算公式分别为：
1、增值税税负率=当期应纳税额/当期产品销售收入*100%；
2、增值税税负变动率=当期增值税税负率-上期同期增值税税负率
3、增值税应纳税额变动的弹性与销售收入弹性系数=应纳税额增长率/销售收入增长率*100%；
应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）/基期应纳税额*100%
销售收入增长率=（本期销售收入-基期销售收入）/基期销售收入*100%
计算出了这三个指标后，首先将增值税税负率与同行业和增值税税负率进行比较，如果这个指标比同行业的指标低，则说明有疑点。
其次再对增值税税负变动率进行分析，如果这个指标为负数，则说明当期的税负率比上期有下降。
第三步，应重点对增值税应纳税额变动与销售收入变动弹性系数进行分析。该指标是变动率的比值，因此敏感度极高，只要销售收入正确，如果存在疑点，都难逃它的法眼。由于销售收入和应纳增值税额是同方向变化的指标，是其变动幅度基本是一致的，因此企业不存在偷逃税的情况下这个指标的取值应是正数，且在1左右。它在实际上应用中取值存在以下几种情况：
1、销售收入增长率为正，也就是销售收入为增长状态时，弹性系数为正数，说明应纳税额随销售收入的增长同时在增长，如果大于1，说明应纳税额的增长幅度大于销售收入的增长幅度，如果系数过大，说明两者的增长不配比，企业有少计销售收入的疑点；如果小于1，说明应纳税额的增长幅度小于销售收入的增长幅度，如果比值过小，说明企业有少申报税款的的疑点，由于该指标敏感度高，因此变动幅度也较大，要根据具体情况掌握。
2、销售收入增长率为正，也就是销售收入为增长状态时，弹性系数为负数，说明应纳税额随销售收入的增长呈反向变化。如果大于-1，如-60%，说明应纳税额的减少幅度小于销售收入的增长幅度；如果小于-1，如-130%，说明应纳税额的减少幅度大于销售收入的增长幅度。以上两种情况，都说明纳税人有少纳税的疑点，第二种情况，属特别异常的情况。
3、销售收入增长率为负，也就是销售收入为降低状态时，弹性系数为正数，说明应纳税额随销售收入的降低同时在降低。此时弹性系数小于1时，说明应纳税额降低幅度低于销售收入降低幅度；此时如果弹性系数大于1，说明应纳税额降低幅度大于销售收入降低幅度，如果比值偏大，则属企业有少纳税的疑点。
4、销售收入增长率为负，也就是销售收入为降低状态时，弹性系数为负数，说明应纳税额随销售收入的降低在增加，说明企业销售收入变动与应纳税额的变动不配比，企业也有少计销售收入的疑点。
增值税应纳税额变动与销售收入变动弹性系数是一非常实用的指标，其敏感度高，企业应纳税额与销售收入有异常变动情况，在它面前都会显身。如果增值税应纳税额变动与销售收入变动弹性系数有异常的情况，我们再比照增值税税负率，及税负率的变动率进行分析，如果同时增值税税负率低，变动率也呈负数变化，说明疑点增大，应结合其他指标进行重点突破。
以上三指标是增值税纳税评估中很实用的指标，但是它们的使用也应与其他指标配合，做综合考虑。它们的分析，基本建立在销售收入正确的情况下，对于销售收入的变动还应结合销售收入变动率，应收帐款变动率等指标的分析进行评估。
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